Operațiuni în sfera de aplicare a TVA: Livrarea de bunuri
Rezumat
Ce reprezintă și cum trebuie privită livrarea de bunuri din punctul de vedere al discuției referitoare la aplicarea TVA? Așa cum bine știm, livrarea de bunuri nu reprezintă un subiect facil, nici măcar pentru specialiștii din domeniu. Există numeroase spețe de o complexitate mare care ne demonstrează ca avem multe informații de asimilat pentru a trata corect situațiile întâlnite în acest domeniu.
Mariana Vizoli, TVA de la A la Z. Ghid practic. Ediția a 2-a, Ed. Hamangiu, 2023, p. 26.
Livrarea de bunuri este transferul dreptului de a dispune de bunuri ca și un proprietar. Definiția este în mod intenționat mai largă, incluzând și tranzacții în care nu se transmite dreptul de proprietate din perspectivă juridică, tocmai pentru a asigura generalitatea și neutralitatea taxei. Nu numai persoana care este proprietarul juridic al unor bunuri va realiza o livrare din punct de vedere al TVA, legea prevăzând la art. 270 alin. (2) că și persoana care acționează în nume propriu, dar în contul altei persoane, în calitate de intermediar, respectiv primește facturi pe numele său și emite facturi pe numele său pentru livrarea unor bunuri, nu este tratată ca intermediar, ci ca un cumpărător-revânzător al bunurilor respective.
Exemplificativ, în acest sens, sunt contractele de comision în baza cărora proprietarul bunurilor facturează marfa către un comisionar, care acționează în nume propriu, iar acesta din urmă emite factura către client. Deși juridic comisionarul nu este proprietarul mărfii, totuși, din punct de vedere fiscal, acesta se consideră că a achiziționat și a vândut bunuri. După aderarea României la UE, situația comisionarilor care acționau în nume propriu la exportul de bunuri a generat unele probleme legate de aplicabilitatea scutirii la export de către o singură persoană, cea care declară exportul de bunuri în vamă și care este de cele mai multe ori comisionarul, acesta având declarația vamală de export pe numele său, în timp ce proprietarul mărfurilor face o livrare în țară către comisionar, care nu este scutită de TVA. O analiză detaliată a vânzărilor succesive ce implică și un export de bunuri este realizată în cadrul capitolului de scutiri cu drept de deducere.